Теоретические подходы к решению проблемы уклонения от уплаты налогов

Предмет: Экономика

Тип работы: Курсовая работа

Дата добавления: 02.06.2019

• Данная курсовая работа не является научным трудом, не является готовой курсовой работой!
• Данная работа представляет собой готовый результат, структурирования и форматирования собранной информации и её обработки мной, поэтому эта работа предназначена для использования в качестве материала первоисточника для самостоятельной подготовки учебной работы.

У вас нету времени или Вам не удаётся понять эту тему? Напишите мне в whatsapp, согласуем сроки и я вам помогу!

На этой странице вы научитесь оформлять рамку для курсовой работы:

Как вставить рамку в ворде

Собрала для Вас похожие темы, посмотрите, почитайте, возможно они Вам помогут:

Институционализм: возникновение и современность	История развития экономических отношений России и КНР в конце 20 начале 21 века
Свободная торговля в современном мире: преимущества и экономико-политические угрозы для российской экономики	Регулирование рынка при помощи налогов, дотаций, фиксированных цен

Введение

В настоящее время в мире происходят постоянные изменения в стратегиях и методах, и проблемы этого исследования по-прежнему актуальны.

Представляется, что анализ темы «Особенности налогообложения прибыли страховых организаций» является достаточно актуальным и представляет научный и практический интерес.

Характеризуя степень научной проработки проблемы «Особенности налогообложения страховых организаций», следует отметить, что эта тема уже была проанализирована различными авторами в различных публикациях: учебниках, монографиях, периодических изданиях и в Интернете. Однако при изучении литературы и источников недостаточное количество полных и явных исследований по теме «Особенности налогообложения прибыли страховых организаций». 

Объектом исследования является прибыль страховых организаций.

Предметом исследования являются особенности налогообложения прибыли страховых организаций.

Целью работы является изучение темы «Особенности налогообложения прибыли страховых организаций» с российской и зарубежной точек зрения.

Цель определяет задачи исследования:

• Рассмотреть теоретические подходы к налогообложению прибыли страховых организаций;
• Выявить основные проблемы налогообложения прибыли страховых организаций в современных условиях;
• Показать способы решения выявленных проблем и составить расчет способов их решения.

Научная значимость этой работы заключается в оптимизации и рационализации существующей научно-методической базы для изучаемых вопросов — еще одного независимого исследования автора. Практическая значимость темы «Особенности налогообложения страховых организаций» заключается в анализе проблем как во временном, так и в пространственном отношении. 

С одной стороны, тема исследования приобретает все больший интерес в научном сообществе, а с другой стороны, как было показано, недостаточно разработок и нерешенных вопросов. Это означает, что эта работа, помимо академической, будет иметь как теоретическое, так и практическое значение. 

Определенная значимость и недостаточная научная проработка проблемы. Особенности налогообложения страховых организаций определяют научную новизну данной работы.

Правовая база состоит из действующего законодательства Российской Федерации по состоянию на январь 2009 года.

Теоретическая и методологическая база исследования состояла из четырех групп источников. В первую группу входят авторские публикации по исследуемым вопросам. Вторая категория включает учебную литературу (учебники и учебные пособия, справочную и энциклопедическую литературу, комментарии к законодательству). Третья группа включает научные статьи в периодических журналах по изучаемым проблемам. И четвертый относится к специализированным сайтам организаций.     

Работа состоит из введения, глав основной части, выводов (выводов), списка использованных источников и приложений.

Результаты исследования могут быть применены на практике.

Виды страховых операций и их налогообложение

Страховые операции — совокупность всех видов деятельности страховых организаций, непосредственно связанных со страхованием:

• учет и оценка имущества, подлежащего обязательному страхованию;
• расчет страховых выплат и обеспечение их сбора;
• заключение и расторжение договоров страхования;
• организация инкассо и безналичных расчетов;
• ведение личных счетов страхователей;
• составление страховых актов;
• определение и выплата страхового возмещения, страховых выплат, дополнительной пенсии;
• организация перестрахования крупных рисков;
• создание резервного и резервного фондов и др. 

Работа, не связанная непосредственно со страхователем, не распространяется на страховые операции: инвестиционную деятельность, отношения с государственным бюджетом и банками, расчеты по оплате труда работников.

 Страхование, как и любой другой вид деятельности, требует внимательного отношения к себе как с точки зрения правильного соотношения затрат на оплату страхования с себестоимостью продукции (или прибыли), так и с точки зрения правильного учета полученного страхового возмещения на соответствующих балансовых счетах. Поэтому, если вы приняли решение и готовы заплатить определенную сумму, вам необходимо четко понимать, в каких случаях и в какой степени страховой взнос можно отнести к стоимости (издержкам производства) и в каких случаях вы будете иметь платить за застрахованное имущество из прибыли. 

Для предприятий, платящих подоходный налог

Предприятия платят подоходный налог в следующих случаях:

При страховании имущества и ответственности.

Для большинства договоров страхования стоимость их оплаты зависит от себестоимости продукции, что снижает налоговую базу. Их полный список приведен ниже (статья 263 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

• транспортные средства (водные, воздушные, наземные, трубопроводные), в том числе арендованные, расходы на содержание которых включены в расходы, связанные с производством и реализацией;
• груз;
• основные средства промышленного назначения (в том числе арендованные), нематериальные активы, объекты незавершенного капитального строительства (в том числе арендованные);
• строительно-монтажные работы;
• инвентарь;
• урожай сельскохозяйственных культур и животных;
• иное имущество, используемое налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• страхование ответственности за вред, если такое страхование является условием для осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

С добровольным страхованием персонала компании.

При добровольном страховании персонала по Налоговому кодексу Российской Федерации страховые выплаты включаются в стоимость рабочей силы только в следующих случаях:

• долгосрочное страхование жизни, если такие договоры заключены на срок не менее 5 лет и не предусматривают страховые выплаты в течение этих 5 лет;
• добровольное медицинское страхование, если эти договоры заключены на срок не менее одного года;
• страхование от несчастных случаев при выполнении работником своих должностных обязанностей.

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования включаются в расходы в размере, не превышающем 3% от суммы затрат на оплату труда, а в договорах о несчастных случаях — в размере, не превышающем десять тысяч рублей на одного застрахованного работника. 

При этом совокупный размер выплат (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и / или негосударственного пенсионного страхования для работников, учитывается для целей налогообложения в сумме, не превышающей 12 % от суммы затрат на оплату труда. При расчете этих 12% указанные платежи (взносы) не включаются в состав затрат на оплату труда. 

Для предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения

В состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, могут быть включены расходы только на обязательное страхование. Например, CTP платежи. Условия и порядок обязательного страхования определяются федеральными законами по каждому конкретному виду страхования.   

При этом расходы по страхованию учитываются по утвержденным ставкам, а если такие ставки не утверждены, в сумме фактических расходов по страхованию. Таким образом, следует понимать: если расходы на страхование являются добровольными, то «упрощенное лицо» должно будет нести их за свой счет. Но есть такой момент: тем не менее, некоторые виды добровольного страхования можно отнести к расходной части.  

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики — «упрощители» вправе учитывать при исчислении единого налога затраты на оплату труда по той же методике, что и предприятия, уплачивающие подоходный налог. Эти условия, поскольку их невыполнение повлечет за собой изменение налоговой базы со всеми вытекающими последствиями.  

Во-первых, это наличие лицензии у страховщика.

Во-вторых, обязательное наличие существенных условий договора страхования, определенных в статье 942 Гражданского кодекса Российской Федерации и без согласия которых договор не заключен. Более того, изменение существенных условий договора страхования влечет за собой увеличение налоговой базы на сумму расходов по этим договорам. 

В-третьих, соблюдение ограничений на размер страховых выплат по страхованию персонала, о которых вы уже читали в этой статье.

Учет страховых выплат

Сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли. В то же время в составе внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, за которое была произведена оплата. Страховое возмещение не рассматривается как доход от организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход.  

Особенности налогообложения прибыли страховых организаций

При существующей системе налогообложения предприятия формируют четыре показателя прибыли, существенно различающихся по размеру, экономическому содержанию, функциональному назначению. Основой для всех расчетов является балансовая прибыль — основной показатель предприятия, конечный финансовый результат. Для целей налогообложения определяется рассчитанный показатель — валовая прибыль, на его основе — налогооблагаемая прибыль, а часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет, называется чистой прибылью.  

Прибыль страховой компании определяется как разница между доходом от продаж (статья 249 Кодекса), внереализационным доходом (статья 250 Кодекса), доходом от страховой деятельности и признанными расходами для целей налогообложения.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки (24%), указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиком отдельно. на 2008 год). 

Доходы и расходы налогоплательщика для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации отражаются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате продажи товаров (работ, услуг), имущественные права (включая обмен товарами) учитываются исходя из цены сделки, с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ. Российская Федерация.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы на основании цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы для страховщиков устанавливаются с учетом положений статей 239 и 294 Налогового кодекса.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений статей 282 и 282 Налогового кодекса.

Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 30-305 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога определяется (если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 статьи 284 Кодекса) в размере 24%. В которой: 

• сумма налога, рассчитанная по ставке налога 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, рассчитанная по ставке налога 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
• сумма налога, рассчитанная по ставке налога 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снизить ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Более того, указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

В соответствии со статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала). Ежемесячные авансовые платежи выплачиваются равными частями в размере одной трети квартального авансового платежа, причитающегося за квартал, предшествующий кварталу, в котором производятся ежемесячные авансовые платежи. 

Статья 287 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. В этом случае налоговые декларации представляются налогоплательщиком в налоговые органы не позднее, чем через 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода. 

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом N 57-ФЗ, предусматривают, что если регистры бухгалтерского учета не содержат достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик может самостоятельно дополнять соответствующие регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, тем самым формируя регистры налогового учета или ведя независимые регистры налогового учета.   

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (указом) руководителя. 

Изменение в учете определенных бизнес-операций и (или) объектов для целей налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или используемых методов учета. Более того, решения о любых изменениях должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. 

Чистая прибыль страховой компании за отчетный период или убыток (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) формируется на основе прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат чрезвычайных ситуаций хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) в случае их возникновения и отражено в строке 300 «Отчета о прибылях и убытках страховой организации» (форма № 2-страховщик).    

При составлении и представлении финансовой отчетности страховые компании должны руководствоваться ПБУ 10/99, за исключением отражения в учете расходов по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования и других правил бухгалтерского учета.

Страховые организации устанавливают порядок уплаты подоходного налога в учетной политике для целей налогообложения. В данном случае:   

• средняя величина выручки (дохода) за отчетный период;
• ожидаемая или фактическая прибыль;
• централизованный метод уплаты подоходного налога или метод уплаты подоходного налога с выделением ответственной отдельной единицы.

Если в страховой компании в предыдущие четыре квартала выручка от продажи превышала в среднем 3 миллиона рублей. за каждый квартал он выплачивает авансовые платежи до 28-го числа каждого месяца квартала следующим образом: 

• в первом квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, причитающегося в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• во втором квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа равна одной трети суммы авансового платежа, рассчитанной за первый отчетный период текущего года;
• в третьем квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети от разницы между суммой, рассчитанной на конец шести месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по конец первой четверти;
• в четвертом квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой аванса Оплата рассчитывается по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом ежемесячная сумма авансового платежа является отрицательной или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не производятся.

Налогоплательщик имеет право рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль исходя из ожидаемой прибыли или фактически полученной прибыли. Кроме того, налогоплательщик может перейти на выплату ежемесячных авансовых платежей на основе фактической полученной прибыли, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществляется переход на эту систему авансовых платежей. Кроме того, система авансовых платежей не может быть изменена налогоплательщиком в течение налогового периода.  

Для страховых компаний с неравномерными показателями прибыли предпочтительно рассчитывать ежемесячные авансовые платежи на основе фактической полученной прибыли, поскольку, даже получив убыток в текущем налоговом периоде, вам придется вносить ежемесячный авансовый платеж.

Если в страховой компании в предыдущие четыре квартала выручка от продажи не превышала в среднем 3 миллиона рублей. за каждый квартал он платит только ежеквартально авансовые платежи по итогам отчетного периода. 

Доля прибыли, относящаяся к отдельному подразделению, рассчитывается как среднее арифметическое двух показателей:

• доля среднесписочной численности работников (или затрат на оплату труда) единицы в общей численности работников в организации;
• удельный вес единицы в остаточной стоимости основных средств во всей организации.

В случае факта чрезмерно уплаченной суммы налога, налоговый орган в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, обязан в течение одного месяца после подачи заявления налогоплательщиком возместить чрезмерно уплаченную сумму налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам, погасить задолженность или вернуть ее налогоплательщик. 

Налогоплательщик может обнаружить, что в ранее поданной декларации он не отражал (не полностью отражал) необходимую информацию. Также могут быть выявлены ошибки, которые приводят к недооценке суммы подлежащего уплате налога, неточной информации, а также к другим ошибкам. В такой ситуации налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган обновленную декларацию (расчет) в форме, действующей в том налоговом периоде, для которого вносятся изменения.  

Если невозможно определить период ошибки (искажения), то налоговая база и сумма налога за период, в котором обнаружены ошибки (искажение), пересчитываются.

Однако при пересчете налоговой базы и суммы налога результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за соответствующий налоговый период, не учитываются.

Доходы и расходы страховых организаций, проблемы их налогообложения

Доход

Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основании результатов каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета.

Система налогового учета представляет собой особый порядок учета доходов и расходов в момент их признания. Система налогового учета должна обеспечивать порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизацию этих фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. 

Налогоплательщик организует систему налогового учета самостоятельно, фиксируя ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной руководителем организации. В то же время система должна обеспечивать возможность контроля правильности формирования определенных показателей, которые будут учитываться при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. 

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (в том числе на бухгалтерии), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой таблицы разработки, выписки, журналы, книги, в которых данные первичных учетных документов сгруппированы для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без учета бухгалтерских счетов.

Статья 330 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок налогового учета страховыми организациями. Налогоплательщики — налоговые организации ведут налоговый учет полученных доходов по договорам страхования, совместного страхования, перестрахования, заключенным договорам и видам страхования. 

Доходы генерируются за счет страховых взносов (взносов), полученных по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования. Кроме того, страховые премии (взносы) по договорам совместного страхования включаются в доход для целей налогообложения страховщика (совместного страховщика) только в размере его доли страховой премии, определенной условиями договора. Это указано в пункте 2 ст. 293 Налогового кодекса.   

По долгосрочным договорам, связанным со страхованием жизни, доход в виде части страховой премии признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение следующей страховой премии в соответствии с условиями указанных соглашений.

Согласно ст. 330 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик формирует страховые резервы. Порядок и условия формирования страховых резервов регулируются Правилами формирования страховых резервов по страхованию, кроме страхования жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. N 51н. Порядок применения указанных Правил формирования страховых резервов по страхованию, кроме страхования жизни, описан в письме Минфина России от 4 ноября 2002 г. № 24-08 / 13-1 «О порядке Применение страховыми организациями Правил формирования страховых резервов для страхования иного страхования жизни, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н. »   

Суммы компенсации, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения требований регресса или признанные виновными, признаются в качестве дохода на дату вступления решения суда в силу или на дату письменного обязательства виновной стороны возместить понесенные убытки. В этом случае доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестраховщика, включается в доходы (расходы) перестраховщика и перестраховщика, соответственно, во время, установленное для указанных налогоплательщиков. 

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование в виде средств, полученных из территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств в соответствии с договором финансирования в сумме, определяемой на основе финансирования. Процедура, указанная в таком соглашении.

Затраты

Расходы, включенные в стоимость страховых услуг, оказываемых страховщиками, и другие расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, составляют:

• Взносы в резервы для финансирования мероприятий по предотвращению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
• Компенсация доли страховых выплат по договорам, принятым на перестрахование.
• Комиссия и бонусы, выплачиваемые по перестраховочным операциям.
• Затраты на ведение бизнеса:
  • расходы, включенные в стоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке за формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Постановления № 491;
  • комиссионные, уплачиваемые за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
  • возмещение, если имеются подтверждающие документы, страховым агентам дорожных расходов от места жительства до места нахождения страховщика и наоборот в дни, установленные для явки, а также по вызову администрации и компенсации страховым агентам поездок расходы на работу сайта;
  • оплата предприятиям, учреждениям, организациям или частным лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;
  • расходы на рекламу, обучение и переподготовку персонала, расходы на проживание в пределах действующих норм и стандартов, рассчитанные с учетом отраслевых особенностей;
  • расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций;
  • оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, предоставляемых для подтверждения годовой бухгалтерской отчетности и в соответствии с другими требованиями законодательства;
  • затраты на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках.
• Стоимость аренды основных средств, в том числе их отдельных частей, используемых для страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.
• Прочие расходы, связанные со страховой деятельностью:
  • сумма процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
  • убытки от продажи основных средств, ценных бумаг;
  • убытки от продажи нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, других материальных активов;
  • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • отрицательные курсовые разницы на счетах в иностранной валюте и операциях в иностранной валюте;
  • некомпенсированные потери от стихийных бедствий;
  • при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом Центрального банка Российской Федерации;
  • налоговые платежи;
  • другие расходы и убытки, относящиеся в соответствии с применимым законодательством к финансовым результатам.

Для целей подоходного налога фактические финансовые результаты подлежат корректировке: 

• Прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличенных на сумму отрицательных курсовых разниц), сформированных в отчетном периоде для всех учетных счетов, которые отражают операции в иностранной валюте;
• Прибыль уменьшается на сумму дохода (дивиденды, проценты), полученного по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим страховой компании;
• Разница (превышение) между ценой продажи и первоначальной или остаточной стоимостью основных средств и другого имущества учитывается с учетом их переоценки на основе решений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, рассчитанный в в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
• Доход в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) не подлежит налогообложению (убытки, возникающие в результате отрицательной разницы от переоценки ГКО, не уменьшают налоговую базу).
• Расходы, понесенные организацией, корректируются с учетом ограничений, норм и стандартов, утвержденных в установленном порядке.

Для расчета страховыми организациями максимального размера гостеприимства, рекламных расходов в качестве показателя объема используется объем страховых премий, полученных по страхованию и перестрахованию.

Особенности налогового учета доходов и расходов страховщиками  

Структурные изменения в страховом секторе экономики, реорганизация и консолидация бизнеса путем слияний и поглощений заставляют пересмотреть все функции корпоративного управления страховых организаций, в том числе в области налогового учета. Грамотная организация и налоговый учет позволяет сократить время, затрачиваемое на обслуживание, исключить вероятность ошибок и фактически снизить налоговую нагрузку. 

Обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения установлена ​​Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Формируя учетную политику, многие организации ранее разграничивали аспекты бухгалтерского учета и налогообложения. С 1 января 2007 года необходимость разделения учетной политики для целей налогообложения продиктована пунктом 2 ст. 11 Налогового кодекса.   

Понятие «налоговый учет» было официально введено в связи с принятием гл. 25 НК РФ применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. В настоящее время в бухгалтерской практике применяется концепция налогового учета, предложенная в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации также распространяется на другие налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, поскольку в конечном итоге налоговый учет по всем видам налогов предназначен для правильного определения налогооблагаемой прибыли организации.   

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с действующим порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

В соответствии со ст. 330 Налогового кодекса Российской Федерации страховые организации классифицируются как налогоплательщики, которые руководствуются как общими требованиями по организации и ведению налогового учета, так и специальными правилами, предусмотренными спецификой ведения страховых операций. 

Все источники налогообложения делятся на четыре типа:

• доход от продаж;
• издержки производства и обращения (для страховых компаний — расходы на ведение бизнеса);
• финансовый результат;
• остаточная прибыль.   

Более того, большинство налогов выплачивается до распределения нераспределенной прибыли, то есть из-за увеличения расходов или уменьшения прибыли. Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается. 

Термин «учетная политика для целей налогообложения» приведен в пункте 2 ст. 11 Налогового кодекса. Как следует из этой нормы, учетная политика представляет собой совокупность разрешенных Кодексом методов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета других необходимых показателей финансово-хозяйственной деятельности. для целей налогообложения по выбору налогоплательщика .     

Учетная политика для целей налогообложения должна содержать организационные, технические и методические требования к организации и ведению налогового учета и формированию налоговой базы, плательщиком которой является организация.

В практике бухгалтерского учета страховых организаций выбор модели организации налогового учета определяется многими факторами, в том числе системой управления (централизованной, децентрализованной), наличием территориальной сети отдельных подразделений (филиалов, агентств, представительств), специализация на объектах, формах и видах страхования, рост объема деятельности, уровень комплексной автоматизации управления, внутренняя структура бухгалтерской службы, наличие в ее составе отдела налогового учета, объем бухгалтерской работы, уровень квалификации работников бухгалтерской службы.

Согласно ст. 330 Налогового кодекса Российской Федерации страховые организации ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, совместного страхования, перестрахования в разрезе заключенных договоров по видам страхования отдельно. 

Роль регистров страхового учета выполняют следующие журналы:

1. Реестр договоров страхования (сострахование).
2. Реестр убытков и преждевременно расторгнутых договоров страхования (сострахование).
3. Реестр договоров, принятых на перестрахование.
4. Журнал учета убытков по договорам, принятым на перестрахование.

Страховая организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, должна быть зарегистрирована в налоговых органах как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения всех ее обособленных подразделений (статья 83 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговый отчет представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного отдельного подразделения организации. 

Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обособленные подразделения не являются независимыми налогоплательщиками. Они только выполняют обязанности головной организации по уплате налогов по месту нахождения этих отдельных подразделений.  

При формировании методического обеспечения налогового учета обычно проводится сравнительный анализ объектов бухгалтерского и налогового учета. Это необходимо для выявления расхождений между бухгалтерскими и налоговыми показателями, признанными с целью определения налоговой базы. С другой стороны, сравнительный анализ позволяет более рационально подходить к построению системы налогового учета, в том числе определять возможность объединения обеих систем учета.  

Налоговый учет в страховых организациях, например, по таким объектам, как основные средства, нематериальные активы, материальные активы, финансовые вложения. Соответствует общепринятому порядку, установленному для других организаций.

Особые элементы методической части учетной политики для целей налогообложения, отражающие специфику деятельности страховых организаций, включают страховые взносы, страховые выплаты, расходы на страховые операции, страховые резервы и способы их формирования. 

В некоторых случаях для отдельных элементов налогового учета в налоговом законодательстве отсутствуют прямые нормы, процедуры и методы их учета. В практике бухгалтерского учета страховых организаций такой пример должен указывать момент получения права на получение дохода в виде страховой премии по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования. Для устранения неопределенности при формировании налоговой отчетности в учетной политике для целей налогообложения прибыль должна обязательно отражать момент возникновения права на получение страховой премии.  

При формировании методологической части учетной политики для целей налогообложения выбирается один из нескольких методов налогового учета, разрешенных налоговым законодательством.

Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность реагировать на изменения внутренних и внешних обстоятельств их предпринимательской деятельности, что должно своевременно отражаться в учетной политике. Тщательно разработанная учетная политика для целей налогообложения оказывает существенную помощь в защите интересов налогоплательщика как в органах налогового контроля, так и в случаях судебного решения сложных вопросов.   

Проблемы оптимизации подоходного налога в страховой компании «Русский Мир»

Структура компании

СК «Русский Мир» — это команда высококвалифицированных специалистов. На сегодняшний день в компании работают 2168 человек, 13 сотрудников являются кандидатами наук, 65% имеют высшее образование. 

Менеджеров компании органично дополняют сотрудники агентской сети, насчитывающей более 2800 человек.  

Высшее руководство Русской Мировой Страховой Компании

Яцуба Виктор Васильевич — Председатель Совета директоров  

Зубрилин Павел Валентинович — Генеральный директор

Сыркин Лев Ефимович — Член Совета директоров

Знаменский Андрей Борисович — заместитель генерального директора по автострахованию

Полухин Андрей Владимирович — заместитель генерального директора

Штилгоиз Олег Исаакович — заместитель генерального директора по медицинскому страхованию

Социально значимые страховые проекты, реализуемые ОАО «Страховая компания« Русский мир »

Социальная акция «За мир на дороге!». Этот социальный проект был направлен на привлечение внимания жителей Кемерово, жителей области и гостей области к таким серьезным проблемам нашего времени, как уровень аварийности, серьезные последствия дорожно-транспортных происшествий и особенно дорожно-транспортных происшествий среди детей.    

В течение нескольких лет страховая компания «Русский Мир» была страховщиком ряда спортивных мероприятий, таких как:  

• Международный теннисный турнир St. Petersburg Open 
• Чемпионат мира по мотоциклам в залах
• Открытый мужской чемпионат Санкт-Петербурга по теннису среди болельщиков «Gloria Open»,
• Чемпионат России по сквошу
• Чемпионат мира по гандболу среди женщин
• SWATCH-FIVB Worldtour 2005 Турнир по пляжному волейболу.
• ОАО СК «Русский мир» также ежегодно выступает страховщиком ежегодного международного фестиваля джаза Петра и Павла, который проходит в Санкт-Петербурге на территории Петропавловской крепости.

Благотворительные проекты:  

• Содействие организации родителей детей-инвалидов «РОРДИ»;
• Помощь Образовательному благотворительному фонду Непорочного Сердца и обители сестер милосердия Архангела Гавриила;
• Содействие областному общественному благотворительному фонду социальной реабилитации и помощи инвалидам «КЕДР»;
• Содействие в реализации благотворительного проекта «Праздник в подарок»;
• Помощь муниципальному учреждению «Средняя общеобразовательная школа-интернат им . Белозерцева, Балашов, Саратовская область »;  
• Поддержка серии мероприятий, посвященных 100-летию подводных сил России;
• поддержка ежегодного Международного фестиваля романтической трубы;

Помощь международной общественной организации «Общество Владимира Лубенко — СИАГС» и Санкт-Петербургского государственного учреждения «Малая академия искусств».

Остановимся подробнее на проблеме налогового учета по налогу на прибыль страховой организации ОАО СК «Русский мир».

Чтобы оптимизировать подоходный налог, нужно уделять большое внимание налоговому планированию.

В процессе налогового планирования должен присутствовать бухгалтер, юрист, финансовый менеджер. Эти специалисты разрабатывают альтернативные варианты для финансовых операций, используя действующее налоговое законодательство, правила финансового учета, и рассчитывают суммы, подлежащие уплате в бюджет, с учетом прямых и косвенных налогов. Право налогоплательщика на разработку мер, направленных на снижение налоговых обязательств, основано на праве субъекта защищать права собственности любыми способами, не запрещенными законом.   

Налоговое планирование включает в себя следующие последовательно осуществляемые шаги:

• организация текущего внутреннего налогового контроля;
• организация текущего налогового планирования;
• Организация систематического налогового планирования.

Первый этап — текущий внутренний налоговый контроль — является обязательным и включает такие виды деятельности, как:

• еженедельный мониторинг нормативной базы;
• составление налогового календаря;
• контроль за своевременностью и правильностью составления налогового календаря;
• выявление причин отклонений показателей эффективности с целью выделения причин налогового характера.

Второй этап — текущее налоговое планирование — представляет собой комплекс следующих мер по снижению налоговой нагрузки в отношении каждой транзакции страхового бизнеса:

• составление прогнозов по налоговым обязательствам страховщика и налоговым последствиям страховых, инвестиционных, финансовых операций;
• выявление степени соответствия налоговых обязательств состоянию финансовых ресурсов страховщика (анализ налоговых и платежных календарей).

Сегодня текущее налоговое планирование трудно формализовать, поскольку схемы каждой сделки в страховом бизнесе достаточно уникальны и осуществляются на основе предварительной экспертизы.

Практическое применение налогового календаря подразумевает использование следующих принципов: необходимо платить только минимальную сумму налогов; Платите налоги в последний день срока. Каждая страховая организация должна вести налоговый календарь, чтобы планировать представление необходимой информации для расчета налоговой базы, а также для уплаты налогов.  

Третий этап — систематическое налоговое планирование — основан на финансовой оптимизации налогообложения, целью которой является увеличение средств, оставшихся в распоряжении страховщика после уплаты налогов и платежей в бюджет, до внебюджетных средств.

Можно сэкономить финансовые ресурсы, предназначенные для уплаты налогов и других обязательных платежей, устраняя типичные ошибки бухгалтеров и правильно применяя действующие нормативные акты в их интересах. Итак, рассмотрим, как можно сэкономить на налогах. 

• Страховщик платит избыточные налоги, если среднесписочная численность работников искусственно снижается.
• Могут быть чрезмерные платежи по налогу на прибыль, если выручка от продажи продукции искусственно завышена.
• Страховая компания может иметь чрезмерные выплаты подоходного налога и штрафов из-за неосторожного отношения к требованиям к оформлению документов.
• Страховщик может снизить подоходный налог при включении пенсионеров и людей с ограниченными возможностями, например, на неполный рабочий день.
• Возможно снижение подоходного налога в части, используемой для социальных и культурных мероприятий.
• Снижение подоходного налога в первые годы деятельности может быть достигнуто путем создания нового на основе этой организации, но такая структура должна иметь других менеджеров, чем у материнской компании.
• Для страховых организаций актуальна возможность снижения налогов за счет формирования максимальных страховых резервов. Например, возможности снижения налогов появляются при определении размера резервов на потери, которые произошли, но не заявлены, и резервов на колебания в коэффициенте потерь. 

Ведущие страховые организации для оценки финансового состояния до и после уплаты подоходного налога разрабатывают системные алгоритмы налогового планирования, которые помогают:

• выявить взаимозависимость между налогами;
• структурировать расходы в страховом бизнесе на основе налогового законодательства;
• разработать альтернативные варианты прогнозирования финансово-экономической ситуации до и после уплаты налогов;
• подобрать налоговые щиты.

Этот алгоритм также необходимо разработать в страховой компании «Русский мир» с учетом особенностей этой компании.

Вывод

Налогообложение страховых компаний, точнее страховых операций, с развитием страхования в России становится одним из важных направлений реформирования государства. От того, насколько эффективной будет реформа, зависит, с одной стороны, степень обеспеченности государственного бюджета, а с другой — уровень развития страхования в стране. 

Наибольшая дискуссия в научной литературе вызвана налогообложением прибыли страховых компаний, поскольку в законодательстве имеются несоответствия при определении сроков налогового учета прибыли и создании страхового резерва в соответствии со стандартами страхования и налоговыми актами.

Правильно рассчитать финансовый результат деятельности страховых организаций довольно сложно из-за следующих факторов:

• срок действия большинства договоров страхования превышает сроки отчетного и налогового периода, в результате чего большая часть ответственности страховщика по существующим договорам приходится на будущие периоды, выходящие за рамки отчетного и налогового периода;
• доходы страховых структур для их налогового учета в виде всей суммы страховой премии по каждому договору, подлежащему получению, признаются на дату, когда структура страхования становится ответственной перед страхователем по заключенному договору, вытекающим из условий, независимо от порядка уплаты страховой премии, указанной в соответствующем договоре;
• существуют трудности в осуществлении контроля над реальными денежными потоками.

Для решения этих проблем в научной литературе предлагается перейти от уплаты подоходного налога к уплате налога на страховые взносы.

Введение этого налога возможно по одной из следующих моделей:

• Полностью перейти от уплаты подоходного налога к уплате налога на страховые взносы.
• Ввести предоплату подоходного налога в виде налога на страховые взносы по всем видам страхования, но не учитывать переплаты по подоходному налогу по сравнению с подоходным налогом, который определяется на конец налогового периода.
• Использовать налог на страховые взносы в качестве авансового платежа подоходного налога и в то же время предусмотреть зачет переплаты налога на взносы в конце года при уплате подоходного налога.
• Ввести налог на страховые взносы с дифференцированными ставками при сохранении подоходного налога на инвестиции и другие виды деятельности.

По мнению экспертов, для страховых организаций необходимо заменить налог на прибыль налогом на страховые взносы. Это позволит государству получать постоянный систематический доход от страховых компаний. Местные и региональные бюджеты будут иметь дополнительные налоговые поступления от договоров страхования, заключаемых на их территориях. Механизм налогообложения и контроля будет упрощен, а страховые организации упростят исчисление и уплату налога. Кроме того, сама причина постоянных споров между страховыми организациями и налоговыми органами исчезнет.    

Однако для обеспечения того, чтобы предлагаемая реформа не оказала негативного влияния на развитие страхования в Российской Федерации, очень важно правильно определить ставку нового налога при переходе на уплату налога на страховые взносы.